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        小规模纳税人增值税怎么做财务处理-小规模30万以下减免增值税分录

        时间:2021-06-11 13:10:18 作者:重庆seo小潘 来源:51开业
        原标题:小规模纳税人增值税怎么做财务处理-小规模30万以下减免增值税分录 小规模纳税人在“应交税费”科目下设置3个明细科目进行增值税会计核算,分别为“应交增值税”“转让

        原标题:小规模纳税人增值税怎么做财务处理-小规模30万以下减免增值税分录

        小规模纳税人在“应交税费”科目下设置3个明细科目进行增值税会计核算,分别为“应交增值税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税”科目。

        购进业务的会计处理

        (一)一般性购进业务的会计处理

        小规模纳税人实行简易办法计算缴纳增值税,《增值税暂行条例》及其实施细则、财税【2016】36号文件规定,小规模纳税人发生增值税应税行为适用简易计税办法计税,其中简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。所以,小规模纳税人购进货物、服务、无形资产或不动产,所支付的增值税税额应计入相关成本费用或资产,不通过“应交税费-应交增值税(进项税额)”科目核算。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人,2017年6月5日购进生产用原材料一批,取得增值税普通发票注明的金额为8万元。6月10日,购进管理用小汽车一辆,取得《机动车销售统一发票》上注明,不含税价款15万元,增值税额2.55万元,另支付车辆购置税和其他费用合计1.95万元,以上款项均通过银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)购进生产用原材料:

        借:原材料 80000

        贷:银行存款 80000

        (2)购进小汽车:

        借:固定资产 195000

        贷:银行存款 195000

        (二)购买方为扣缴义务人的会计处理

        按照现行增值税制度规定,境外单位或者个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人。因此,如果应税行为发生的销售方是境外单位或个人,那么境内的购进方应作为扣缴义务人,应依法履行扣缴义务。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人,2017年6月,获得某境外计算机公司为其提供的信息系统维护服务,支付服务费10.6万元。该境外计算机公司在境内未设经营机构,服务费以银行存款支付。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)宜城公司作为扣缴义务人,应扣缴增值税为:

        10.6÷(1+6%)×6%=0.6(万元)

        借:管理费用 106000

        贷:银行存款 100000

        应交税费-代扣代交增值税 6000

        (2)实际缴纳代扣代缴增值税时:

        借:应交税费-代扣代交增值税 6000

        贷:银行存款 6000

        销售业务的会计处理

        小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按照应收或已收的金额,借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等科目,按实现的不含税销售收入,贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目,按现行增值税制度规定计算的应纳增值税,贷记“应交税费-应交增值税”科目。发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票,作相反的会计分录。

        增值税属于价外税,纳税人发生应税行为取得含税收入后,需要先进行价税分离,将收入换算成不含税销售额,在按照不含税销售额乘以增值税征税率,确认增值税应纳税额。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人,主营餐饮服务。2017年6月实现餐饮服务费收入10.3万元,假设以银行存款收讫。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)进行计税分离:

        价款:10.3÷(1+3%)=10(万元)

        税款:10万元×3%=0.3(万元)

        (2)确认收入及应纳增值税:

        借:银行存款 103000

        贷:主营业务收入 100000

        应交税费-应交增值税 3000

        (3)缴纳增值税时:

        借:应交税费-应交增值税 3000

        贷:银行存款 3000

        差额征税的会计处理

        小规模纳税人提供应税服务,按规定可以差额征税从销售额中扣除相关购进项目金额的,购进业务发生时,按含税价记入成本费用等科目,待取得合法的扣除凭证时,计算可抵减的增值税额,将成本费用调整为不含税金额,借记“应交税费-应交增值税”科目,贷记成本费用类科目;销售业务与一般销售业务的会计处理相同,按实际收取得全部价款换算为不含税价确认收入,同时确认应纳税额。

        差额征税应注意以下两点:

        一是差额征税导致“少交增值税”的收益,不是增加收入类科目,而是冲减成本费用类科目,也就是说贷方对应的科目为成本费用类科目,借方是对应的增值税核算会计科目;

        二是差额抵减的税额=含税可差额的部分÷(1+税率/征收率)×税率/征收率,其中,税率/征收率,是指差额项目适用的税率/征收率,不是取得可差额的部分的税率/征收率,比如,建筑业简易计税适用征收率3%,即使分包业务采用税率11%,计算差额抵减的税额也是按照征收率3%计算。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2016年6月承建某建筑工程,含税工程款为103万元。宜城公司将41.2万元的附属工程分包给长江建筑公司。2017年5月,工程全部完工,宜城公司向税务机关申请代开增值税专用发票,收取工程款103万元,同时收到长江建筑公司开来的增值税普通发票,注明的含税销售额为41.2万元,工程款已付。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)收到总承包工程款时:

        价款:103÷(1+3%)=100(万元)

        税款:100万元×3%=3(万元)

        借:银行存款 1030000

        贷:主营业务收入 1000000

        应交税费-应交增值税 30000

        (2)支付长江建筑公司分包款:

        借:主营业务成本 412000

        贷:银行存款 412000

        (3)收到长江建筑公司开来的增值税普通发票时:

        价款:41.2÷(1+3%)=40(万元)

        税款:40万元×3%=1.2(万元)

        借:应交税费-应交增值税 12000

        贷:主营业务成本 12000

        缴纳增值税的会计处理

        (一)需要预缴的项目

        小规模纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预缴增值税。

        纳税人确认收入并计提该项目应纳增值税额时,借“银行存款”“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税”科目。在不动产所在地或建筑服务发生地预缴增值税时,借记“应交税费-应交增值税”科目,贷记“银行存款”科目。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2016年6月在外县市承建某建筑工程。2017年5月,工程完工并验收合格,与建设方结算工程款103万元,向建设方开具增值税普通发票,注明含税金额103万元,款项已经收讫。月末,宜城公司按规定向建筑服务发生地国税机关预缴增值税。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)收到工程款时:

        价款:103÷(1+3%)=100(万元)

        税款:100万元×3%=3(万元)

        借:银行存款 1030000

        贷:主营业务收入 1000000

        应交税费-应交增值税 30000

        (2)向建筑服务发生地预缴增值税:

        应预缴增值税=103÷(1+3%)×3%=3(万元)

        借:应交税费-应交增值税 30000

        贷:银行存款 30000

        (3)向主管税务机关申报纳税时,应纳税额为3万元,预缴税额也为3万元,不需要补缴增值税。

        (二)不需要预缴的项目

        小规模纳税人按规定的纳税期限申报缴纳税款时,借记“应交税费-应交增值税”,贷记“银行存款”科目。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2017年4月10日申报缴纳第一季度应纳的增值税10万元,宜城公司应作如下账务处理:

        借:应交税费-应交增值税 100000

        贷:银行存款 100000

        小微企业免征增值税的会计处理

        财税【2013】52号文、国家税务总局公告2016年第23号、财税〔2017〕76号等文件,对小微企业至2020年12月31日,“月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税”作出了规定。

        《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(国家税务总局公告2016年第6号)规定,自2016年4月1日起,增值税小规模纳税人缴纳增值税等,实行按季申报。

        小微企业在取得销售收入时,应当按规定计算应纳增值税,并确认“应交税费-应交增值税”,在达到免征增值税条件时,将有关“应交增值税”转入当期“营业外收入”。

        【例题】宜城公司为增值税小规模纳税人。2017年第一季度实现含税销售收入7.21万元,符合小微企业免征增值税政策。宜城公司应作如下账务处理:

        (1)确认销售收入及应纳增值税税款时:

        价款:7.21÷(1+3%)=7万元)

        税款:7万元×3%=0.21(万元)

        借:银行存款 72100

        贷:主营业务收入 70000

        应交税费-应交增值税 2100

        (2)确认应享受小微企业免税优惠时:

        借:应交税费-应交增值税 2100

        贷:营业外收入 2100

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